Steuerfreie Zuschläge für Nacht-, Sonntags- und Feiertagsarbeit

Bisher: Der BFH hatte 2024 entschieden, dass auch bei schlechter bezahlten Bereitschaftsdiensten der volle Stundenlohn für die reguläre Arbeitszeit als Grundlohn zählt. Dadurch konnten höhere Zuschläge steuerfrei bleiben.

Neu: Grundlohn ist künftig der steuerpflichtige Arbeitslohn, soweit er nicht pauschal versteuert wird, zuzüglich steuerfreier Arbeitgeberbeiträge zur betrieblichen Altersversorgung. Damit wird die bisherige Praxis der Finanzverwaltung Gesetz.

Ab wann: Für Arbeitslohn, der nach dem 31.12.2026 gezahlt wird.

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Lohnsteuerbescheinigung: feste Frist und mehr Angaben

Bisher: Eine gesetzliche Frist für die Übermittlung gab es nicht, nur eine Verwaltungsregel (Ende Februar des Folgejahres).

Neu: Abschluss des Lohnkontos, Übermittlung und Korrektur fehlerhafter Daten sind bis zum letzten Februartag des Folgejahres vorgeschrieben. Bis dahin kann auch der Lohnsteuerabzug noch geändert werden. Zusätzlich sind unter anderem aufzuschlüsseln: steuerfreie Reisekosten (Fahrtkosten, Verpflegung, Übernachtung, Nebenkosten), Erstattungen bei doppelter Haushaltsführung, steuerfreie Kinderbetreuungsleistungen, nicht besteuerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen, ein überlassener Firmenwagen und steuerfreie Einnahmen aus der Aktivrente. Anzeigen über nicht nachgeforderte Lohnsteuer gehen nur noch elektronisch.

Ab wann: Ab dem Veranlagungszeitraum 2029.

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Lohnsteuer mit den tatsächlichen Sozialversicherungsbeiträgen

Bisher: Für gesetzlich Versicherte wurden Renten-, Kranken-, Pflege- und Arbeitslosenversicherung über eine pauschale Vorsorgepauschale berücksichtigt. Die Werte wichen oft von den echten Beiträgen ab.

Neu: Maßgeblich sind die Beiträge, die der Arbeitgeber im jeweiligen Lohnzahlungszeitraum tatsächlich einbehalten hat. Ziel sind genauere Lohnsteuer und weniger Pflichtveranlagungen.

Ab wann: Ab 01.01.2030.

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Lohnsteuer-Nachschau: Zugriff auf die Buchhaltungssoftware

Bisher: Ein solcher Datenzugriff war bisher nur bei der Umsatzsteuer-Nachschau ausdrücklich geregelt.

Neu: Werden die angeforderten Unterlagen elektronisch erstellt, darf der Prüfer die gespeicherten Daten einsehen und, wenn nötig, das System selbst nutzen. Das gilt auch für E-Rechnungen und andere elektronische Rechnungen.

Ab wann: Ab dem Veranlagungszeitraum 2027.

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Kaufpreisaufteilung bei bebauten Grundstücken

Bisher: Die Aufteilung war seit Jahren zwischen Finanzverwaltung und Steuerpflichtigen umstritten. Die Arbeitshilfe des BMF hatte keine gesetzliche Grundlage.

Neu: Vorrang hat die Aufteilung im Kaufvertrag, außer sie geht an den wirtschaftlichen Verhältnissen vorbei, ist nur zum Schein vereinbart oder missbräuchlich. Sonst werden Boden- und Gebäudewert getrennt nach der Immobilienwertermittlungsverordnung ermittelt und der Kaufpreis im Verhältnis aufgeteilt. Das BMF darf eine Arbeitshilfe veröffentlichen. Wer davon abweichen will, braucht ein Gutachten eines öffentlich bestellten und vereidigten oder eines nach DIN EN ISO/IEC 17024 zertifizierten Sachverständigen mit Besichtigung vor Ort.

Ab wann: Für Anschaffungen aufgrund von Kaufverträgen, die nach der Verkündung des Gesetzes geschlossen werden.

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Weniger Steuerbonus für energetische Sanierung

Bisher: 20 % der Aufwendungen, höchstens 40.000 € je Objekt, verteilt auf drei Jahre.

Neu: 15 % der Aufwendungen, höchstens 30.000 € je Objekt, gleichmäßig verteilt auf drei Jahre. Die technischen Mindestanforderungen werden an die Bundesförderung für effiziente Gebäude (BEG) angepasst.

Ab wann: Ab dem Veranlagungszeitraum 2027.

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Hausverkauf nach Trennung bleibt steuerfrei

Bisher: Nach der Rechtsprechung des BFH konnte der Auszug vor dem Verkauf dazu führen, dass die Steuerbefreiung für selbstgenutztes Wohneigentum wegfiel.

Neu: Der Verkauf bleibt steuerfrei, wenn die Immobilie vorher selbst bewohnt wurde und der Auszug wegen der räumlichen Trennung erfolgte.

Ab wann: In allen noch offenen Fällen.

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Kein gekürzter Kinderfreibetrag für Kinder in der EU

Bisher: Je nach Wohnsitzstaat konnten die Freibeträge gekürzt werden.

Neu: Für Kinder mit Wohnsitz in EU/EWR gibt es keine Kürzung mehr. Für Drittstaaten bleibt es bei der bisherigen Regel.

Ab wann: In allen noch offenen Fällen.

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Kein Betriebsausgabenabzug für Barzahlungen über 10.000 €

Bisher: Barzahlungen waren steuerlich wie unbare Zahlungen abziehbar.

Neu: Das Abzugsverbot flankiert die EU-weite Bargeldobergrenze von 10.000 € und soll Steuerbetrug, Geldwäsche und Schwarzarbeit erschweren. Es gilt auch für Werbungskosten, also zum Beispiel bei Vermietung.

Ab wann: Für Barzahlungen nach dem 09.07.2027.

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Betriebsübergabe mit Nießbrauch wieder steuerneutral

Bisher: Der BFH hatte Anfang 2025 die steuerneutrale Übertragung abgelehnt, wenn der Übergeber den Gewerbebetrieb weiterführt. Bei verpachteten Betrieben sah die Finanzverwaltung das schon länger so. Die stillen Reserven mussten dann versteuert werden.

Neu: Die unentgeltliche Übertragung eines Betriebs oder Teilbetriebs unter Vorbehaltsnießbrauch gilt ausdrücklich als Buchwertübertragung. Ziel ist, die Unternehmensnachfolge in der Familie zu erleichtern.

Ab wann: Für Übertragungen nach dem 31.12.2026.

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Earn-Out beim Unternehmensverkauf: Steuer im Verkaufsjahr

Bisher: Nach dem BFH waren solche bedingten Kaufpreisteile erst bei Zufluss als nachträgliche Einnahmen zu versteuern.

Neu: Kaufpreisteile, die von einer späteren Bedingung abhängen, gehören in das Jahr der Veräußerung. Der Bescheid für dieses Jahr wird dann geändert. Zinsen laufen erst 15 Monate nach Ablauf des Jahres, in dem die Bedingung eintritt. Die Zahlungen zählen bei den Freibeträgen für Betriebs- und Anteilsverkäufe und bei der ermäßigten Besteuerung mit. Ein Freibetrag kann dadurch schrumpfen oder ganz entfallen.

Ab wann: Für Veräußerungen nach dem 31.12.2026.

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Investitionsabzugsbetrag auch für Betriebsstätten in der EU

Bisher: Begünstigt waren nur Wirtschaftsgüter in einer inländischen Betriebsstätte.

Neu: Die Förderung und die Nutzungs- und Verbleibensvoraussetzungen werden auf Betriebsstätten in EU/EWR erweitert.

Ab wann: In allen noch offenen Fällen.

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Thesaurierungsbegünstigung: längere Frist zur Rücknahme

Bisher: Rücknahme nur bis zur Bestandskraft des Bescheids für das Folgejahr.

Neu: Die Frist passt jetzt zum zweijährigen Verlustrücktrag. So kann ein späterer Verlust besser genutzt werden.

Ab wann: Für Gewinne, die im Veranlagungszeitraum 2025 begünstigt besteuert wurden.

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Zinsen bei korrigierten Bilanzansätzen

Bisher: Der BFH sah in solchen Korrekturen ein rückwirkendes Ereignis für die Folgejahre, was einen späteren Zinsbeginn bedeuten konnte. Die Finanzverwaltung lehnte das ab.

Neu: Die Sicht der Finanzverwaltung wird Gesetz. Ausnahme: Beruht schon die Korrektur selbst auf einem rückwirkenden Ereignis, etwa wenn die 15-%-Grenze für anschaffungsnahe Herstellungskosten überschritten wird, gilt für die Folgejahre der Zinsbeginn des ersten betroffenen Jahres.

Ab wann: Ab dem Tag nach der Verkündung.

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Grundstücke und ausländische Betriebsstätte: keine Entstrickung

Bisher: Nach einem BFH-Urteil von 2025 drohte die Besteuerung stiller Reserven schon bei einem bloßen Wechsel der Zuordnung ins Ausland.

Neu: Für inländischen Grundbesitz gilt eine Ausnahme, weil Grundstücke ohnehin dort besteuert werden, wo sie liegen. Beispiel: Eine Immobilien-GmbH verlegt ihre Geschäftsleitung ins Ausland. Für Anteile an Immobiliengesellschaften und andere Wirtschaftsgüter gibt es keine solche Ausnahme.

Ab wann: In allen offenen Fällen (nicht für Wirtschaftsjahre, die vor 2006 enden).

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Steuerneutraler Aktientausch nur noch für Depot-Aktien

Bisher: Die Regel wurde in der Praxis auch genutzt, um private Aktiendepots steuerneutral gegen Kapitalerhöhung in eine eigene GmbH einzubringen. Die Finanzverwaltung hielt das schon bisher für unzulässig.

Neu: Erfasst ist nur noch der Tausch sammel- oder sonderverwahrter Aktien (oder vergleichbarer ausländischer Aktien) gegen solche Aktien. Für andere Anteile unter 1 % gelten die allgemeinen Regeln des Umwandlungssteuerrechts, die unter Voraussetzungen ebenfalls eine Buchwertfortführung erlauben.

Ab wann: Ab dem Veranlagungszeitraum 2026.

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Ablösung eines Nießbrauchs wird steuerpflichtig

Bisher: Der BFH hatte entschieden, dass die Ablösung eines Nießbrauchs an privat gehaltenen GmbH-Anteilen meist nicht steuerbar ist. Der Eigentümer hatte aber nachträgliche Anschaffungskosten.

Neu: Entschädigungen und Abstandszahlungen für die Ablösung eines Nießbrauchs oder eines vertraglichen Nutzungsrechts sind steuerpflichtig, wenn sie beim Zahlenden Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts sind, dessen Verkauf steuerpflichtig wäre. Bei vermieteten Immobilien im Privatvermögen bleibt es bei der bisherigen Besteuerung als Entschädigung.

Ab wann: Für Zahlungen nach dem 31.12.2026.

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Keine Tarifermäßigung für steuerfreie Fondsgewinne

Bisher: Eine doppelte Begünstigung war nicht ausdrücklich ausgeschlossen.

Neu: Die Tarifermäßigung entfällt für Gewinne, die nach dem Investmentsteuergesetz ganz oder teilweise steuerfrei sind.

Ab wann: Ab dem Veranlagungszeitraum 2027.

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Freistellungsbescheinigung Bauabzugsteuer nur noch elektronisch

Bisher: Der Antrag war formlos möglich.

Neu: Übermittlung nach amtlichem Datensatz über die amtliche Schnittstelle. Bei unbilliger Härte kann das Finanzamt auf Antrag darauf verzichten.

Ab wann: Ab 01.01.2029.

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Quellensteuer bei Zahlungen ins Ausland

Bisher: Freigrenze für Auftritte ausländischer Künstler und Sportler 250 €, Freigrenze für das antragslose Freistellungsverfahren bei Lizenzzahlungen 10.000 €.

Neu: Die Freigrenze für Darbietungen steigt auf 500 €, die für Lizenzzahlungen auf 100.000 €. Ausländische Großaktionäre (ab 10 %) bekommen für Dividenden aus depotverwahrten Aktien keine Freistellungsbescheinigung mehr, sie müssen die Erstattung beantragen. Bereits erteilte Bescheinigungen gelten höchstens bis 31.12.2026. Außerdem werden die Missbrauchsregeln gegen Cum-Cum-Geschäfte ausgeweitet, und die Finanzbehörden dürfen Banken beim Mitteilungsverfahren für Dividenden prüfen.

Ab wann: Überwiegend für Einkünfte, die nach dem 31.12.2026 zufließen.

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Weitere Änderungen im Einkommensteuergesetz

Bisher: Die Sonderabschreibung für Elektrolieferfahrzeuge (§ 7c EStG) war 2019 beschlossen, aber von der EU-Kommission als unzulässige Beihilfe gestoppt worden.

Neu: § 7c EStG wird gestrichen, für E-Fahrzeuge gibt es inzwischen die degressive AfA. Außerdem entfällt die überholte Zinsinformationsverordnung (§ 45e EStG), und der Bußgeldkatalog in § 50e EStG wird ergänzt.

Ab wann: Je nach Regelung unterschiedlich.

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Verluste nach Anteilsverkauf: auch KG-Verluste gehen unter

Bisher: Der BFH hatte 2024 entschieden, dass verrechenbare Verluste nach § 15a EStG nicht unter die Verlustabzugsbeschränkung fallen und nach einem Anteilsverkauf weiter nutzbar sind.

Neu: Auch Verluste nach §§ 2a, 15 Abs. 4, 15a und 15b EStG zählen als nicht genutzte Verluste und gehen bei einem schädlichen Beteiligungserwerb unter. Bei der Hinzurechnungsbesteuerung gelten die Regeln entsprechend für Verluste ausländischer Zwischengesellschaften.

Ab wann: Ab dem Veranlagungszeitraum 2027 bzw. für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2026 beginnen.

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Gewerbesteuer: Schachtelprivileg für EU-Dividenden ab 10 %

Bisher: Einheitlich mindestens 15 % Beteiligung zu Beginn des Erhebungszeitraums.

Neu: Fällt die Ausschüttung unter die EU-Mutter-Tochter-Richtlinie, genügen 10 %. Für Tochtergesellschaften in Drittstaaten und im Inland bleibt es bei 15 % und beim strengen Stichtagsprinzip.

Ab wann: In allen noch offenen Fällen.

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Umsatzsteuerliche Organschaft nur noch auf Erklärung

Bisher: Die Organschaft entstand kraft Gesetzes, sobald eine Gesellschaft finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch eingegliedert war. Wurde sie übersehen oder zu Unrecht angenommen, mussten Jahre rückwirkend korrigiert werden.

Neu: Die Organschaft beginnt erst mit einer elektronischen Erklärung des Organträgers, und zwar nur für die Zukunft. Die Eingliederungsvoraussetzungen müssen weiterhin vorliegen. Fallen sie weg, muss der Organträger das sofort anzeigen. Auch Personengesellschaften können ausdrücklich Organgesellschaft sein. War eine Erklärung falsch, wird rückabgewickelt. Der Organträger haftet dann für den gesamten Steuerausfall. Ohne Steuerausfall kann auf gemeinsamen Antrag auf die Rückabwicklung verzichtet werden.

Ab wann: Ab 01.01.2030. Die Erklärung kann ab 01.07.2029 abgegeben werden.

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Unentgeltliche Wertabgaben: nur noch private Zwecke

Bisher: Das Gesetz sprach von Zwecken außerhalb des Unternehmens und erfasste damit auch nichtwirtschaftliche Tätigkeiten.

Neu: Nichtwirtschaftliche Tätigkeiten im engeren Sinn, etwa der Hoheitsbereich einer öffentlichen Einrichtung oder der ideelle Bereich, fallen heraus. Dort ist stattdessen der Vorsteuerabzug oder dessen Berichtigung zu prüfen.

Ab wann: Ab 01.01.2027.

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Online-Marktplätze haften auch bei Kleinunternehmern als Käufer

Bisher: Die Regel galt nur für Lieferungen an Privatpersonen.

Neu: Erfasst werden auch sogenannte Schwellenerwerber, zum Beispiel Kleinunternehmer oder Unternehmer mit nur steuerfreien Umsätzen, deren EU-Erwerbe unter 12.500 € im Jahr liegen.

Ab wann: Ab 01.01.2027.

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Steuerfreie Kreditverwaltung durch den Kreditgeber

Bisher: Steuerfrei waren nur die Gewährung und Vermittlung von Krediten.

Neu: Die Befreiung gilt auch für die Verwaltung, etwa durch den Konsortialführer bei Konsortialkrediten. Wer selbst kein Kreditgeber ist, bleibt steuerpflichtig.

Ab wann: Ab 01.01.2027.

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Konsignationslager-Regel läuft aus

Bisher: Waren konnten unter Vereinfachungen in ein Lager im EU-Ausland verbracht werden.

Neu: Verbringungen sind nur noch bis 30.06.2028 möglich, laufende Fristen enden spätestens am 30.06.2029. Danach entfällt die Regel. Unternehmensinterne Verbringungen können dann über das EU-OSS-Verfahren gemeldet werden, ohne sich in mehreren Staaten registrieren zu müssen.

Ab wann: Abschaffung zum 01.07.2029.

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Weitere Änderungen bei der Umsatzsteuer

Bisher: Die 10.000-€-Bagatellgrenze für digitale Leistungen und Fernverkäufe stand an zwei Stellen im Gesetz.

Neu: Die Grenze wird in einem neuen § 3f UStG zusammengeführt. Bei OSS-Registrierung gilt der Verzicht darauf als erklärt. Die 50-€-Grenze für steuerfreie Ausfuhren im Reiseverkehr gilt nur noch bis 31.12.2028. Für Zertifikate des neuen EU-Emissionshandels ETS 2 schuldet der Leistungsempfänger die Steuer.

Ab wann: Überwiegend ab 01.01.2027.

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Zinsen auf Nachzahlungen und Erstattungen verdoppeln sich

Bisher: 0,15 % pro Monat, also 1,8 % im Jahr.

Neu: 0,3 % pro Monat, also 3,6 % im Jahr. Begründet wird das mit dem seit 2022 gestiegenen Basiszinssatz. Das gilt in beide Richtungen: Nachzahlungen werden teurer, Erstattungen bringen mehr.

Ab wann: Für Zinszeiträume ab 01.01.2027.

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Einspruch: weniger Möglichkeiten nach der Entscheidung

Bisher: Bis zum Ablauf der Klagefrist konnte noch eine schlichte Änderung beantragt werden. Im Einspruchsverfahren musste die Behörde die Sache in vollem Umfang prüfen.

Neu: Die schlichte Änderung nach Einspruchsentscheidung entfällt. Die Finanzbehörde ist zu einer Gesamtprüfung nur noch berechtigt, nicht mehr verpflichtet. Massen-Einsprüche zu bereits entschiedenen Rechtsfragen können per Allgemeinverfügung vollständig zurückgewiesen werden.

Ab wann: Die schlichte Änderung bleibt für Einspruchsentscheidungen möglich, die vor dem 01.07.2027 wirksam werden. Die übrigen Änderungen gelten ab dem Tag nach der Verkündung.

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Finanzverwaltung darf KI mit Steuerdaten trainieren

Bisher: Die Weiterverarbeitung für automatisierte Verfahren war enger gefasst.

Neu: Erlaubt ist die Nutzung echter Daten, wenn anonymisierte oder künstliche Daten nicht ausreichen. Die Daten sind ein Jahr nach Wegfall des Zwecks zu löschen. Daneben gibt es mehrere Änderungen beim Steuergeheimnis, unter anderem zu Rechnungsprüfungen und zum Datenabruf durch Dritte.

Ab wann: Ab dem Tag nach der Verkündung.

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Weitere Änderungen in der Abgabenordnung

Neu: Gemeinden können die Aussetzung der Vollziehung bei Grund- und Gewerbesteuer künftig auf die festgesetzte Steuer abzüglich Vorauszahlungen begrenzen. Beim Verspätungszuschlag gibt es neue Regeln, wenn mehrere Personen erklärungspflichtig sind, etwa bei Zusammenveranlagung. Große Konzerne müssen Fehler im länderbezogenen Bericht unverzüglich korrigieren. Für Banken kommen ein elektronisches Pfändungspostfach und weitere technische Änderungen.

Ab wann: Je nach Regelung unterschiedlich.

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Globale Mindeststeuer: neue Safe Harbours

Neu: Neu sind der Side-by-Side- und der UPE-Safe-Harbour. Sie setzen die Ergänzungssteuer auf Antrag auf null, wenn die Konzernobergesellschaft in einem anerkannten Staat sitzt. Der CbCR-Safe-Harbour gilt für Geschäftsjahre, die bis 31.12.2027 beginnen. Betrifft nur Konzerne ab 750 Mio. € Umsatz.

Ab wann: Für Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2025 beginnen.

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Investmentsteuer: Abwicklung von Fonds und Alt-Anteile

Neu: Der fiktive Veräußerungsgewinn aus Alt-Anteilen wird bei Übertragung in ein anderes Betriebsvermögen nur fällig, wenn dabei stille Reserven aufgedeckt werden, nicht bei Buchwertübertragungen.

Ab wann: Ab dem Tag nach der Verkündung.

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Forschungszulage: längere Fristen, höherer Höchstbetrag

Neu: Ein Antrag bei der Bescheinigungsstelle vor Ablauf der Festsetzungsfrist genügt, die Frist endet dann frühestens zwei Jahre nach der Entscheidung. Außerdem beginnt die Frist für Änderungen später.

Ab wann: Für alle am 31.12.2026 noch offenen Festsetzungsfristen.

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Meldepflichten für Plattformen, Banken und Krypto-Anbieter

Neu: Die Meldepflichten für Plattformbetreiber werden auf Drittstaaten ausgeweitet, erste Meldungen dazu gibt es 2028. Korrekturen dürfen halbjährlich gebündelt werden. Für Finanzinstitute entfällt eine jährliche Meldepflicht zu fehlenden Steuer-IDs. Krypto-Anbieter mit deutscher Zweigniederlassung bekommen für 2026 und 2027 eine Übergangsregel.

Ab wann: Überwiegend für Meldezeiträume ab 2027.

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Diese Pläne wurden gestrichen

• Erste Tätigkeitsstätte: Es bleibt bei 48 Monaten. Geplant war, dass schon eine Tätigkeit über 24 Monate zu einer ersten Tätigkeitsstätte führt, was Reisekosten eingeschränkt hätte.
• Elektronische Bekanntgabe von Bescheiden: Geplante Änderungen zur Wirksamkeit wurden gestrichen, könnten aber in einem anderen Gesetz wiederkommen.
• Post-Universaldienst: Die Anpassung der Umsatzsteuerbefreiung soll gesondert geregelt werden.
• Forderungen des Bundesrats: Erleichterte Buchwertübertragungen zwischen Schwester-Personengesellschaften und eine Neufassung von § 15a EStG kamen nicht. Beides soll im angekündigten Steuervereinfachungsgesetz 2027 erneut beraten werden.

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